公司向法人股東的借款利息支出怎么扣除?
- 更新時間：2019-10-22
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教學資料
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問：公司注冊資金 5000 萬元，股東 1 法人，1 自然人，共實繳 1000 萬元，其余 4000 萬元為 認繳（章程約定 30 年，期限還離得遠），公司現(xiàn)向法人股東借款 1000 萬元，又向銀行借款 500 萬元，請問分別是否允許所得稅前扣除？
解答：
公司向法人股東的借款利息支出能否全部扣除，要符合以下條件：
① 借款利率是否超過了金融企業(yè)同期同類貸款利率，只有不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，才準予稅前扣除。
② 由于股東屬于公司的關(guān)聯(lián)方，要注意債資比例是否超過了 2:1（金融企業(yè)， 為 5：1；其他企業(yè)，為 2：1），也就是公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一 定要注意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過了 2 倍。
提醒：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相 關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的， 其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，不受債 資比的限制。
③一定要取得發(fā)票（如符合小額零星條件可以提供其他憑據(jù)，支付給按規(guī)定不需 要辦理稅務(wù)登記的單位或支付給小額零星經(jīng)營的個人的支出，可以依據(jù)發(fā)票作為 扣除憑證，也可以依據(jù)收款收據(jù)（收據(jù)）及內(nèi)部憑證（應(yīng)當按會計制度履行程序） 作為稅前扣除憑證，收款收據(jù)（收據(jù)）應(yīng)載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。這里所講的小額支出是指不超過增值稅起征點的支 出）。
公司向銀行的借款利息支出能否全部扣除，也要視情況而定： 一般情況下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆 借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企 業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 提醒：稅前扣除憑證需符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證 管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號）規(guī)定。
特殊情況下，可能不能稅前扣除：（一）企業(yè)取得了填寫不規(guī)范的利息發(fā)票；（二） 企業(yè)沒有取得利息發(fā)票；（三）企業(yè)銀行借款是通過關(guān)聯(lián)方擔保取得的，債資比 例超標導(dǎo)致不能稅前扣除；（四）企業(yè)不符合獨立交易原則，將銀行借入資金無 償讓渡其他企業(yè)使用；（五）企業(yè)資本金未按期繳足，相應(yīng)未繳足部分的借款利 息支出不能稅前扣除。
參考政策：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅 收政策問題的通知》(財稅[2008]121 號)第一條、第二條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅 務(wù)總局公告 2018 年第 28 號）； 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條； 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣 除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312 號）。